Налог на добавленную стоимость

Субъекты , объекты и величины облагаемого оборота НДС

Говоря о налоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую очередь о субъектах налога (плательщиках) . Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:

организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия , хозяйственные товарищества и общества , учреждения , другие виды организаций ), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

предприятия с иностранными инвестициями , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

индивидуальные частные предприятия , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

филиалы , отделения , и другие обособленные подразделения организаций (предприятий) , находящиеся на территории РФ ;

международные объединения и иностранные юридические лица , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

Необходимо сказать , что в данной статье закона перечислены формальные налогоплательщики , фактические субъекты НДС – конечные потребители товаров , работ и услуг .

Объектами НДС являются :

обороты по реализации на территории РФ товаров как собственного производства , так и приобретенных на стороне , выполненных работ и оказанных услуг

обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления , затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения , а также своим работникам ;

обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам ;

обороты по реализации товаров (работ , услуг) в обмен на другие товары (работы , услуги ;

обороты по реализации предметов залога ;

товары , ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами , установленными российским таможенным законодательством

Нельзя не сказать об определении облагаемого оборота : на основании статьи 4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС . В него входят также любые денежные средства , получаемые предприятиями , если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ , услуг) (в том числе суммы авансовых и иных платежей , поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков , либо в кассу , и суммы , полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары).

Хотелось бы обратить внимание , что при исчислении облагаемого оборота относительно подакцизных товаров , то в него включается сумма акциза . Это очень важно , так как в связи с этим возникает своеобразная проблема , которая будет рассмотрена мною ниже в соответствующей главе .

Если товары были реализованы без оплаты их стоимости величина облагаемого оборота определяется условным методом , который рассматривает три случая :

обмен одних товаров (работ, услуг) на другие , то облагаемый оборот определяется : при возможности установить цены обычной реализации продукции , то определяется средняя цена за месяц до обмена , если же такой возможности нет , то за основу берутся фактические рыночные цены за аналогичную продукцию ;

при совершении сделки дарения : товар передается также без оплаты его стоимости ; облагаемый оборот определяется так же , как и для договора обмена товаров ;

внутреннее потребление налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При невозможности подсчета средней цены такой продукции облагаемый оборот исчисляется на основе ее фактической себестоимости

Льготы по НДС

Следует также заострить внимание на товарах и услугах , которые в силу ряда причин освобождаются от налога на добавленную стоимость:

экспортируемые товары (за пределы стран-участниц СНГ) как собственного производства , так и приобретенные , а также услуги по транспортировке , погрузке , разгрузке экспортируемых товаров ( и транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации )

товары и услуги , предоставленные для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств