Эффективность управления общественными финансами в РФ

Эффективность управления общественными финансами в РФ

Реформирование бюджетного процесса в условиях перехода к «программным» бюджетам в РФ

3.4. Реформирование бюджетного процесса в условиях перехода к «программным» бюджетам
Общей предпосылкой для модернизации регулирования и процедур составления, рассмотрения и исполнения бюджетов является принятие Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования бюджетного процесса» (далее – Законопроект), устанавливающего правовые основы для формирования, рассмотрения и исполнения федерального бюджета в «программном» формате.
Для перехода к формированию и исполнению бюджетов в «программном» формате необходимо:
1) изменение бюджетной классификации Российской Федерации, направленное на увязку расходов с целями и планируемыми результатами государственной политики в структуре государственных программ Российской Федерации;
2) изменение порядка составления проектов бюджетов;
3) определение и законодательное закрепление формата утверждения закона (решения) о бюджете, а также состава вносимых вместе с проектом бюджета материалов;
4) корректировка организации исполнения бюджетов.
Переход к программно-целевому методу бюджетного планирования требует корректировки бюджетной классификации Российской Федерации.
При этом, в целях обеспечения прозрачности и обоснованности бюджетных ассигнований в условиях формирования государственных (муниципальных) программ необходимо обеспечить проведение следующих изменений бюджетной классификации Российской Федерации:
формирование, начиная с 2014 года, в составе расходов бюджетов уникальных для каждого бюджета бюджетной системы Российской Федерации целевых статей расходов бюджетов исходя из структуры государственных (муниципальных) программ (государственная программа Российской Федерации, подпрограмма государственной программы Российской Федерации (федеральная целевая программа), основное мероприятие государственной программы Российской Федерации (ведомственная целевая программа)) при сохранении единого установленного количества знаков кода (для обеспечения единства системы бюджетного учета);
установление единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации структуры и перечня групп, подгрупп и элементов видов расходов, на основании видов бюджетных ассигнований, определенных Бюджетным кодексом.
установление единой структуры кода вида расходов, включающего группу, подгруппу, элемент.
При формировании целевых статей помимо их «программной» составляющей необходимо обеспечить механизм обособления дополнительных «аналитических» позиций, играющих важную роль в ходе планирования бюджетных ассигнований и проведения процедур государственного финансового контроля, в том числе:
бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение выполнения функций государственных (муниципальных) органов (их центральных аппаратов и территориальных органов), органов управления государственных внебюджетных фондов, а также находящихся в их ведении государственных (муниципальных) учреждений;
объектов бюджетных инвестиций;
видов публичных нормативных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов;
направлений бюджетных ассигнований непрограммной части (ассигнования, не включенные в государственные (муниципальные) программы) соответствующего бюджета, и т.п.
При формировании проекта закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» в Государственную Думу было представлено аналитическое распределение бюджетных ассигнований по государственным программам Российской Федерации, детализированное до уровня подпрограмм государственных программ Российской Федерации (федеральных целевых программ) и основных мероприятий государственных программ Российской Федерации (ведомственных целевых программ), которое в будущем составит основу для формирования «программной» классификации целевых статей классификации расходов федерального бюджета.
В связи с различиями в подходах к формированию государственных (муниципальных) программ на федеральном, региональном и местном уровнях, а также наличием возможности формирования бюджета в «традиционном» формате, предполагается закрепить за финансовыми органами соответствующего публично-правового образования право самостоятельного установления структуры кода целевой статьи расходов.
С 2014 года перечень и структуру единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации видов расходов (групп, подгрупп и элементов) предполагается утвердить Бюджетным кодексом, предоставив в переходный период Минфину России право установления элементов видов расходов (в настоящее время аналогичный механизм предусмотрен в отношении подстатей классификации операций сектора государственного управления), что позволит при необходимости обеспечить оперативное внесение изменений в их перечень без внесения изменения в положения Бюджетного кодекса .
Утверждение в рамках ведомственной структуры расходов бюджета ассигнований в разрезе групп (подгрупп) видов расходов в совокупности с предлагаемой законопроектом нормой о дальнейшей их детализации в бюджетной росписи на уровне элемента (подгруппы и элемента) вида расходов позволит расширить самостоятельность главных распорядителей бюджетных средств при планировании и использовании бюджетных ассигнований, а также значительно сократить количество изменений, вносимых в течение финансового года в закон (решение) о соответствующем бюджете.
Необходимо отметить, что переход к новым видам расходов на федеральном уровне начался с бюджетного цикла 2012 – 2014 годов. При этом уже в 2012 году в 46 субъектах Российской Федерации в составе законов (решений) о соответствующих бюджетах (о бюджетах субъектов Российской Федерации и о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов) утверждены виды расходов, аналогичные применяемым на федеральном уровне.
Предлагаемые изменения также повлекут за собой необходимость корректировки отдельных позиций классификации операций сектора государственного управления.
Кроме того, в целях обеспечения единообразного применения органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления вновь введенных показателей классификации расходов бюджетов при формировании проектов законов (решений) о бюджетах на 2014 год (2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов) Минфином России предполагается выпуск соответствующих Указаний о порядке их применения, а также, при необходимости, методических рекомендаций.
Важнейшей задачей при внесении изменений в бюджетную классификацию Российской Федерации является обеспечение преемственности и сопоставимости её показателей. Для ее решения необходимо сформировать переходные таблицы по аналитическому распределению бюджетных ассигнований соответствующего бюджета по государственным (муниципальным) программам в сопоставлении с действующими в настоящее время кодами бюджетной классификации Российской Федерации.
Наряду с изменениями бюджетной классификации Российской Федерации, реализация положений Законопроекта потребует корректировки нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, регулирующих порядок составления проекта федерального бюджета.
При переходе к формированию федерального бюджета на основе государственных программ Российской Федерации возникает необходимость изменения состава информации, включаемой в обоснования бюджетных ассигнований, представляемые главными распорядителями средств федерального бюджета одновременно с реестрами расходных обязательств.
Ранее в обоснования бюджетных ассигнований включались сведения о непосредственных и конечных результатах по отдельным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета. С переходом к «программному» бюджету указанная информация будет содержаться в государственных программах Российской Федерации. В связи с этим планируется переориентировать обоснования бюджетных ассигнований на описание факторов, влияющих на изменение объемов бюджетных ассигнований.
В отношении планирования бюджетных ассигнований на закупки товаров, работ, услуг в 2013 году потребуется перейти к использованию инструментов, формирование которых проходило на предыдущих этапах реформирования сферы управления общественными финансами (реестр контрактов, учет принимаемых обязательств, реестр расходных обязательств, перечень расходных полномочий).
Сведения о государственных (муниципальных) контрактах станут основанием для расчета объема ассигнований на их оплату.
Бюджетные ассигнования на исполнение принимаемых обязательств по государственным (муниципальным) контрактам должны обосновываться сведениями об объектах закупок, что потребует включения в состав обоснования бюджетных ассигнований, формируемых главными распорядителями бюджетных средств, сводных показателей проектов планов закупок.
Принятие новых расходных обязательств будет осуществляться преимущественно из состава заблаговременно проработанных мероприятий «дополнительного» варианта государственных программ Российской Федерации на основе анализа их эффективности и вклада в достижение целей и результатов государственной политики.
При этом необходимо усиление роли Правительственной комиссии по бюджетным проектировкам на очередной финансовый год и плановый период (далее – Бюджетная комиссия) при принятии решений по уточнению действующих и принятию новых расходных обязательств, включая уточнение «потолков» по государственным программам Российской Федерации. В связи с усложнением взаимодействия участников процесса бюджетного планирования указанные решения и уточнения целесообразно прорабатывать и принимать еще на этапе определения предельных объемов бюджетных ассигнований с урегулированием всех разногласий в отношении «потолков» расходов по государственным программам Российской Федерации Бюджетной комиссией.
Предельные объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета, сформированные по государственным программам Российской Федерации и одобренные Бюджетной комиссией и Правительством Российской Федерации, будут доводиться Минфином России до ответственных исполнителей государственных программ Российской Федерации (с поэтапным расширением полномочий ответственного исполнителя по перераспределению бюджетных ассигнований внутри государственной программы Российской Федерации). Доведение предельных объемов бюджетных ассигнований будет осуществляться с учетом решений Правительства Российской Федерации о финансовом обеспечении отдельных проектов (мероприятий), в том числе, федеральных целевых программ и объектов непрограммной части федеральной адресной инвестиционной программы.
Ответственные исполнители государственных программ Российской Федерации организуют распределение предельных объемов бюджетных ассигнований на реализацию государственных программ Российской Федерации по подпрограммам (федеральным целевым программам), основным мероприятиям (ведомственным целевым программам), согласование указанного распределения в установленном порядке с соисполнителями и участниками соответствующих государственных программ Российской Федерации (в том числе, их согласование в части федеральных целевых программ и непрограммной части Федеральной адресной инвестиционной программы с Минэкономразвития России, в части расходов на государственный оборонный заказ – с Военно-промышленной комиссией Правительства Российской Федерации) и его представление в Минфин России.
При этом предполагается, что возникшие в процессе распределения предельных объемов бюджетных ассигнований разногласия между ответственным исполнителем, соисполнителями и участниками могут выноситься для рассмотрения и принятия решений на заседание рабочей группы (подкомиссии) Бюджетной комиссии с дальнейшим утверждением указанных решений Бюджетной комиссией.
Предлагается ввести требование о представлении с проектом федерального закона о федеральном бюджете паспортов государственных программ Российской Федерации, содержащих сведения об их составе , целях, задачах и показателях (целевых индикаторах), этапах и сроках реализации государственной программы Российской Федерации, объемах бюджетных ассигнований.
Одновременно с годовым отчетом об исполнении федерального бюджета в Государственную Думу предлагается представлять сводный годовой доклад о ходе реализации и об оценке эффективности государственных программ Российской Федерации. Указанный доклад будет содержать сведения об основных результатах реализации всех государственных программ Российской Федерации за отчетный период, сведения о степени соответствия установленных и достигнутых целевых индикаторов и показателей государственных программ Российской Федерации за отчетный год, сведения о выполнении расходных обязательств Российской Федерации, информацию о кассовых расходах федерального бюджета на реализацию государственных программ Российской Федерации, оценку деятельности ответственных исполнителей в части, касающейся их реализации, и, при необходимости, - предложения об изменении форм и методов управления реализацией государственной программы Российской Федерации, о сокращении (увеличении) финансирования и (или) досрочном прекращении отдельных мероприятий или государственной программы Российской Федерации в целом.
При этом Государственная Дума будет обладать полномочиями по перераспределению ассигнований между целевыми статьями и видами расходов, отражающими структуру государственных программ Российской Федерации. Поскольку государственные программы Российской Федерации носят долгосрочный (до 2020 г.) характер, при необходимости будет требоваться их корректировка с учетом решений, принятых Государственной Думой при рассмотрении и утверждении федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.
Таким образом, будут расширены возможности по парламентскому и общественному обсуждению целей государственной политики и рассмотрению результатов использования бюджетных средств с существенным повышением ответственности Правительства Российской Федерации за их достижение, ростом прозрачности и подотчетности бюджета. Такой подход в полной мере соответствует лучшей международной практике.
Исполнение федерального бюджета в «программном формате» также потребует оптимизации работы по подготовке нормативных правовых актов, необходимых для реализации федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
В целях создания правовых оснований для утверждения нормативных правовых актов, ограниченных не сроками их действия, а отсутствием необходимых для их реализации бюджетных ассигнований в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, указанные акты должны быть долгосрочными.
Исполнение бюджета в «программном» формате требует реформирования механизмов ведения сводной бюджетной росписи, в том числе:
корректировки перечня оснований для внесения изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в закон (решение) о бюджете для обеспечения возможности перераспределения средств между направлениями реализации государственных (муниципальных) программ и, лишь в исключительных случаях, между государственными программами Российской Федерации;
обеспечения права главного распорядителя бюджетных средств детализировать утвержденные сводной бюджетной росписью показатели не только по кодам классификации сектора государственного управления, но и по кодам элементов (подгрупп и элементов) видов расходов.
После завершения в 2013-2015 годах формирования нормативно-методической базы и отработки практики составления, утверждения и исполнения «программных» бюджетов будет проанализирована целесообразность и возможность дальнейшего удлинения горизонта бюджетного планирования с соответствующим уточнением сроков составления и рассмотрения проектов бюджетов.
В целом, переход к среднесрочному «программному» бюджету (среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат) позволит увязать формирование бюджетов с целями и результатами государственной политики, повысить ответственность и самостоятельность главных распорядителей бюджетных средств, обеспечить более активную роль законодательных органов и гражданского общества в определении приоритетов и пропорций расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и, в конечном счете, повысить эффективность бюджетных расходов.
3.5. Развитие системы государственного и муниципального финансового контроля
Важнейшей новацией проекта федерального закона о внесении изменений в Бюджетный кодекс и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части регулирования государственного и муниципального финансового контроля стало определение сферы государственного (муниципального) финансового контроля.
Вводится новый принцип разграничения сферы контроля за организацией и исполнением бюджетного процесса, управлением имуществом, находящимся в государственной (муниципальной) собственности. Предполагается разделение данной сферы контроля на контрольно-ревизионную деятельность уполномоченных органов контроля и иные виды контроля, осуществляемые законодательными (представительными) органами, Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами в ходе проведения экспертно-аналитических мероприятий, высшими органами исполнительной власти (местными администрациями), контрольными органами Президента Российской Федерации.
Контрольно-ревизионная деятельность осуществляется в отношении операций объекта контроля, законодательно регламентируемых в виде четко установленных требований (правил), с обязательным применением мер ответственности и (или) мер принуждения в случаях невыполнения данных требований (правил). Остальные виды контроля не предполагают выполнение всей совокупности или отдельных процедур контрольно-ревизионной деятельности, либо направлены на выполнение особых целей и задач.
В соответствии с данным принципом государственный (муниципальный) финансовый контроль определен как контрольно-ревизионная деятельность в сфере бюджетных правоотношений, направленная на обеспечение соблюдения бюджетного законодательства участниками бюджетного процесса, а также юридическими лицами, созданными на базе государственного (муниципального) имущества (бюджетные и автономные учреждения, унитарные предприятия, государственные корпорации), с применением административной ответственности и (или) бюджетных мер принуждения в случае выявления бюджетных правонарушений.
Другие юридические лица могут быть объектами контроля только в процессе проверки участников бюджетного процесса, предоставивших бюджетные средства, и их проверка ограничивается проверкой соблюдения условий соответствующих договоров (соглашений) о получении и использовании этих средств.
Полномочиями по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля наделены органы внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы) и органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, органы финансового контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций)).
Законодательное закрепление методов государственного (муниципального) финансового контроля (проверка, ревизия, обследование, санкционирование), закрытого перечня объектов контроля и перечня нарушений бюджетного законодательства, за каждое из которых предусматривается ответственность, позволит четко определить обязанности и права должностных лиц, осуществляющих контроль законности исполнения бюджета.
В рамках осуществления полномочий по внутреннему государственному финансовому контролю, направленному на предупреждение и недопущение нарушений бюджетного законодательства в части учета бюджетных обязательств и оплаты денежных обязательств получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации или муниципальных образований проводится процедура санкционирования.
В целях совершенствования процедуры санкционирования предполагается переход к «электронному санкционированию».
При этом Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации или муниципальных образований получат возможность осуществления внутреннего государственного финансового контроля, в том числе, по проверке документов, подтверждающих возникновение у заказчика – получателя средств федерального бюджета денежных обязательств по государственным контрактам (договорам) на оказание услуг (выполнение работ) в автоматическом режиме.
К контролю законности исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предполагается также отнести полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в сфере закупок для государственных (муниципальных) нужд.
За указанными органами предлагается закрепить полномочия по контролю за:
соблюдением требований к обоснованию закупок при формировании планов закупок;
нормированием в сфере закупок при планировании закупок;
определением и обоснованием начальной (максимальной) цены контракта при формировании планов-графиков;
применением заказчиком мер ответственности и совершения иных действий в случае нарушения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий контракта;
соответствием принятых товаров, выполненных работ (их результатов) и оказанных услуг условиям контракта;
своевременностью, полнотой и достоверностью отражения в учете принятых товаров, выполненных работ (их результатов) и оказанных услуг;
соответствием использования принятых по контракту товаров, выполненных работ (их результатов) и оказанных услуг обоснованию соответствующей закупки.
В настоящее время такой контроль в целом осуществляется в ходе проверок эффективности использования бюджетных средств. Однако, отсутствие четких требований к операциям закупочного цикла (за исключением требований по размещению заказа на поставки товаров, работ, услуг) и ответственности за их нарушение является причиной субъективизма и слабости контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
В силу специфики контрольно-ревизионной деятельности органы внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля имеют схожие полномочия по государственному (муниципальному) финансовому контролю, поэтому не представляется возможным на законодательном уровне четко их разделить. На практике это приводит к конфликту интересов, снижению эффективности контрольно-ревизионной деятельности, в ряде случаев дезорганизации финансово-хозяйственных процедур и операций.
В этой связи необходимо реализовать ряд мер по минимизации дублирования проверок (ревизий) в отношении одних и тех же предметов и объектов контроля того же проверяемого периода, организации взаимного сотрудничества контрольных органов в целях повышения эффективности государственного (муниципального) финансового контроля.
Предлагается внедрить риск-ориентированное планирование контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. В ходе такого планирования определяется приоритетность предметов и объектов контроля, направления использования бюджетных средств, по которым наиболее вероятно наличие существенных финансовых нарушений.
На этапе планирования проведения проверок и ревизий органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля должны проводить комплексный анализ информации, связанной с недостатками и нарушениями в финансово-бюджетной сфере, который включает:
обследование систем внутреннего финансового контроля и аудита всех главных администраторов бюджетных средств;
анализ сведений о планировании и результатах контрольных мероприятий других уполномоченных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы, в случае проведения контроля использования межбюджетных субсидий и субвенций органы финансового контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти (местными администрациями), и предоставляющие указанные трансферты главные распорядители бюджетных средств, а также правоохранительные органы);
анализ представляемых органами Федерального казначейства (финансовыми органами) данных о закупках.
В этих целях необходимо обеспечить заключение необходимых межведомственных информационных соглашений, а также ускорить создание централизованной подсистемы по финансовому контролю в рамках информационной системы «Электронный бюджет», позволяющей обеспечить интерактивный доступ уполномоченных должностных лиц органов контроля к такой информации.
В 2013 – 2015 годах предполагается выполнение следующих мероприятий по повышению эффективности государственного (муниципального) финансового контроля:
разработка и принятие нормативных правовых актов высших органов исполнительной власти (правовых актов муниципальных администраций), регулирующих порядок осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
актуализация административных регламентов органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
принятие нормативных правовых актов финансовых органов, регулирующих применение бюджетных мер принуждения;
принятие и актуализация единой методики по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю, содержащей стандарты финансового контроля по планированию, исполнению и документированию результатов контрольных мероприятий;
внедрение системы мониторинга и анализа качества контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля на основе установленных количественных показателей эффективности;
принятие программы материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих и сотрудников территориальных органов Федеральной службы финансово-бюджетного надзора;
разработка единых программ обучения и переподготовки должностных лиц, осуществляющих контрольно-ревизионную деятельность.
Переход к программно-целевым методам организации бюджетного процесса требует усиления контроля за разработкой и выполнением государственных (муниципальных) программ, поскольку такой контроль должен происходить не только на стадии обсуждения проекта федерального закона о федеральном бюджете, но и на всем их «жизненном цикле» – при разработке, поэтапной реализации, мониторинге, экспертизе, оценке результативности государственных (муниципальных) программ.
В процессе реализации государственных (муниципальных) программ органы внешнего государственного (муниципального) финансового контроля обладают широкими полномочиями по анализу формирования и выполнения государственных (муниципальных) программ на всем их «жизненном цикле». При их формировании органы внешнего государственного (муниципального) финансового контроля вправе проводить экспертизу проектов программ, а в ходе реализации программ они осуществляют аудит эффективности, в том числе направленный на определение результативности государственных (муниципальных) программ и обоснованности объемов бюджетных средств, использованных на выполнение программных мероприятий.
Предполагается усиление роли органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля при осуществлении указанных полномочий за счет создания механизма, при котором данные органы одновременно с заключением на отчет об исполнении бюджета ежегодно могли бы представлять заключения не менее чем по 1/3 государственных (муниципальных) программ, которые рассматриваются законодательными органами.
В свою очередь, органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля будут обладать полномочиями по контролю за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ с применением мер ответственности в случаях представления заведомо неполной или недостоверной отчетности.
Такой жесткий контроль позволит в полной мере опереться на данные представленной отчетности при принятии управленческих решений, включающих решения о корректировке государственных (муниципальных) программ, оперативном принятии иных управленческих решений, а также получить объективную оценку результатов реализации и эффективности государственных (муниципальных) программ.
Наряду с установленными бюджетными полномочиями по контролю законодательные органы в процессе рассмотрения и утверждения бюджетов будут обладать полномочиями по проведению комплексного анализа государственных (муниципальных) программ с учетом представленных заключений Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов по результатам экспертизы проектов государственных (муниципальных) программ, аудита эффективности, полной и достоверной отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ. Развитие систем внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита каждым главным администратором бюджетных средств должно привести к выделению функции внутреннего аудита, осуществляемого на основе организационной и функциональной независимости в целях оценки надежности внутреннего контроля и подготовки рекомендаций по повышению его эффективности, подтверждения полноты и достоверности бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, подготовки и направления руководителю рекомендаций по повышению эффективности деятельности органа государственной власти (местной администрации) или государственного (муниципального) учреждения (см. также раздел 6.1).
Определяющим фактором, обеспечивающим эффективность функции внутреннего аудита, является независимость внутреннего аудита на всех его этапах (планирование, исполнение, документирование, отчетность, внутренний контроль качества внутреннего аудита).
В этих целях предполагается наделение органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля особыми полномочиями по организации проведения внутреннего аудита с делегированием уполномоченным должностным лицам указанных органов прав по утверждению планов внутреннего аудита, актов о результатах аудиторских проверок, рекомендаций и отчетов, а также организации внутреннего контроля качества внутреннего аудита.